染雾(1)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率一直为33%;年初递延所得税资产余额为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额19.8万元;年初递延所得税负债余额为0.
(2)本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)，工资及相关附加超过计税标准60万元。
(3)年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
(4)至2006年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。
(5)年末计提固定资产减值准备50万元(年初减值准备为0)，使固定资产账面价值比其计税基础小50万元。转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
要求：计算甲公司2007年应交所得税、递延所得税资产余额、递延所得税负债余额和所得税费用，并进行账务处理。
(一)会计利润与应税利润比较法
1.应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[(利润总额500-国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50-转回存货跌价准备70+计提保修费40)-弥补亏损60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(万元)
2.确定年末暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债余额
固定资产可抵扣暂时性差异=会计费用-税法费用 =50
递延所得税资产-固定资产本期发生额=50×33% =16.5
转回存货可抵扣暂时性差异=70
递延所得税资产-存货项目本期发生额=0-70×33%=-23.1
预计负债可抵扣暂时性差异=会计费用-税法费用=40
递延所得税资产-预计负债项目本期发生额=40×33%=13.2
转回未弥补亏损可抵扣暂时性差异=60
递延所得税资产-未弥补亏损项目本期发生额=0-60×33%=-19.8
递延所得税资产余额=(50+40-70-60)×33%+49.5=36.3
其中：固定资产项目=50×33%=16.5
预计负债项目=40×33%=13.2
存货项目=29.7-70×33%=6.6
3.递延所得税负债=0
4.所得税费用=应交所得税168.3-递延所得税资产本期发生额(16.5-23.1+13.2-19.8)=181.5
借：所得税181.50
递延所得税资产(固定资产项目)16.5
递延所得税资产(预计负债项目)13.2
贷：应交税金应交所得税 168.3
递延所得税资产(存货项目) 23.1
递延所得税资产(弥补亏损项目)19.8
(二)计税基础与账面价值比较法
1.应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[(利润总额500-国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50-转回存货跌价准备70+计提保修费40)-弥补亏损60]×33%=[570-60]×33%=510×33%=168.3(万元)
2.确定年末暂时性差异，计算递延所得税资产和递延所得税负债余额
(1)固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异=50万元
固定资产项目的递延所得税资产年末余额=50×33%=16.5万元
应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额递延所得税资产年末余额=0-16.5=-16.5万元(计入递延所得税资产借方)
(2)存货项目的年末可抵扣暂时性差异=20万元
存货项目的递延所得税资产年末余额=20×33%=6.6万元
应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额-递延所得税资产年末余额=29.7-6.6=23.1万元(计入递延所得税资产贷方)
(3)预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异=40万元
预计负债项目的递延所得税资产年末余额=40×33%=13.2万元
应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额递延所得税资产年末余额=-13.2万元(计入递延所得税资产借方)
(4)未弥补亏损项目的年末可抵扣暂时性差异=0万元
未弥补亏损项目的年末余额=0
未弥补亏损项目的年初可抵扣暂时性差异=60
未弥补亏损项目的年初余额=19.8
应计入本年所得税费用=递延所得税资产年初余额递延所得税资产年末余额=19.8-0=19.8万元(计入递延所得税资产贷方)
(5)2007年末递延所得税资产余额=年初余额49.5+借方发生额(16.5+13.2)-贷方发生额(23.1+19.8)=49.5+29.7-42.9=36.3(万元)
3.所得税账务处理
2007年所得税费用=应交所得税+(递延所得税资产年初余额-递延所得税资产年末余额)+(递延所得税负债年末余额-递延所得税负债年初余额)=168.3+(49.5-36.3)=181.5(万元)
借：所得税 181.50
递延所得税资产(固定资产项目) 16.5
递延所得税资产(预计负债项目) 13.2
贷：应交税金应交所得税168.3
递延所得税资产(存货项目)23.1
递延所得税资产(弥补亏损项目)19.8
由以上计算可以看出，会计利润与应税利润比较法及计税基础与账面价值比较法计算结果是相同的，会计利润与应税利润比较法更能直观地看出计算过程，而且能利用“丁”字账检验其发生及转回是否正确。计税基础与账面价值比较法必须有递延所得税资产或负债的期初及期末余额才能计算。
不管你是谁,请允许我做我自己
[会计所得税例题]
