《审计》课堂案例-五大循环审计

隐瞒债务，从而低估负债是一些公司为了改变资本结构，以便进一步进行债务融资的重要手段。在著名的安然事件中，该公司以不将某些子公司纳入合并范围的方式，而使母公司在实质上得到的融资不在资产负债表中显示，这些子公司被母公司列入“特殊目的实体”（SPE）。所谓“特殊目的实体”，原义是指该实体非因经营目的而设立。由于在美国的会计惯例中，允许在“特殊目的实体”与投资公司是非关联公司的情况下，即使该“特殊目的实体”的风险主要由投资公司来承担，投资公司也可不将该“特殊目的实体”纳入合并报表的编制范围。安然公司即以这个会计惯例为名义，采用了不顾经济实质的会计处理办法，将其设立的数以千计的“特殊目的实体”作为隐瞒负债、掩盖损失的工具，在1997—2000年间共低估了25.85亿美元的负债。具体数字如下表：

一、固定资产审计的实质性测试

（一）固定资产及累计折旧分类汇总表工作底稿索引号：

第十章生产循环审计

一、存货审计的实质性测试

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收入数。

例：审计人员李强审查山东华兴科技开发公司存货截止日入账的完整性和正确性时，在盘点存货中发现账实不符。寻找差异原因时，发现有未入账的业务。

（四）存货监盘表工作底稿索引号：

备注:盘点日存量为审计监盘并抽点的结果,盘点日至截止日收发量,核对仓库收发凭证无误。

审计过程如下：

（1）混合纸账实不符，审计人员发现有尚未收到发票且未入账的验收单一张，见下表：

（五）材料验收单工作底稿索引号：

2003年12月30日

供货单位：宏远纸业公司 № 0037601

备注: 估价入账

开票: 丁一验收: 吴均保管: 李明记账: 黄兰

审计建议调整:

借：原材料——混合纸 29 800

贷：应付账款 29 800 借：原材料——混合纸 29.54

贷：待处理财产损溢(管理费用) 29.54

（2）本片账实不符，审计人员发现一张商品出库单。经审查该笔销货发票已开（见下表），商品已出库，未入账。

(六)商品出库单

2003年12月30日

购货单位：山东省印刷物资公司 № 0037601

此联不作报销、扣税凭证使用

收款人：李伟复核：开票人：李新销货单位：（盖章）

审查上述凭证，说明本片已销售出库但未入账。审计建议调整：借：现金 28 080

贷：主营业务收入 24 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 4 080 借：主营业务成本 22 337.20

贷：库存商品——本片 22 337.20

第

三联：记账联销货方记账凭证

二、应付工资和应付福利费审计的实质性测试

例：审计人员李强审查了阳光公司2004年12月份的工资分配情况。审计过程如下：

（1）审查该公司的工资分配表（如下）和账务处理情况。

（九）工资分配表

工资分配的账务处理为：

借：生产成本 655 680 制造费用 98 000 管理费用 152 400 营业费用 165 000 应付福利费 70 600

贷：应付工资 1 141 680

（2）确认该公司将6个月以上长病假人员的工资计入了应付福利费，固定资产清理人员工资、基建人员工资计入了生产成本，是不符合会计制度规定的。

（3）审计建议调整：

借：管理费用 8 500 固定资产清理 2 680 在建工程 48 000

贷：生产成本 50 680 应付福利费 8 500

例：审计人员李强审查了华兴公司2004年的“应付福利费”账户。审计过程如下：

（1）审查发现该公司10月份计提了福利费43 960元（如下表）。（2）核对此笔业务的原始凭证（如下表）和记账凭证：

（十）应付福利费计算表

记账凭证的会计分录为：

借：管理费用 15 960 营业费用 28 000

贷：应付福利费 43 960

（3）审计分析：现行制度规定企业退休人员的退休金由社会统筹，因此，该公司不应再就退休金提取福利费。上述职工的工资总额经核对无误，此笔业务多提福利费2 240元。

（4）审计建议调整：

借：应付福利费 2 240

贷：管理费用 2 240

例：审计人员李强审查了华兴公司2004年应付福利费的账簿记录（见下表）。

审计过程如下：

（1）审查了2月25日入账的.报销张洪住院费，证实张洪为本企业退休职工，确认其住院费不属于应付福利费开支。

（2）审计分析认为，10月30日支付的职工抚恤金应计入“管理费用”账户。

（3）审计建议调整：

借：管理费用 10 580

贷：应付福利费 10 580

第十一章投资与筹资循环审计

引导案例：渝汰白公司的“否定意见”审计报告

在我国的证券市场上，第一份否定意见的审计报告出现在1998年的上半年。重庆会计师事务所有两位审计人员，在对渝汰白（0515）这家上市公司1997年度的财务报表进行审计后，提交了他们的审计报告。在这份报告中，审计人员对这家公司的持续经营能力表示怀疑，由此成为我国证券市场上第一份否定意见的审计报告，被审计界称为是我国独立审计事业上的一次“质的飞跃”。

在关于借款利息处理的